Неуплата налогов: кого могут привлечь к уголовной ответственности в 2024 году

Обвинительный приговор может быть вынесен если ответственное лицо:

• умышленно не подаёт отчётность в ФНС;
• не отражает в декларации в полной мере полученные доходы и понесённые расходы, а также – объекты налогообложения;
• занижает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, путём принятия вычетов расходов, которые не существуют;
• умышленно уклоняется от уплаты обязательных платежей за счёт внесения в отчётность и декларации неправдивых сведений о расходах, которых не было.

Самыми распространёнными являются дела, в которых представители правоохранительных органов выявляют доказательства того, что контрагент не мог поставлять ту или иную продукцию, а налогоплательщик – не предоставил документы, которые подтвердили бы коммерческие взаимоотношения. Кроме того, последний нередко фальсифицирует документооборот для того, чтобы завысить расходы по налогу на прибыль и незаконным способом получить право на вычет по налогу на добавленную стоимость.

Для того чтобы правильно оценить риски привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налогов, нужно разобраться с положениями, прописанными на законодательном уровне. Именно они определяют механизм, по которому происходит признание действий предпринимателей противоправными. Согласно Уголовному законодательству, способы уклонения от уплаты налогов заключаются в следующем:

• умышленный отказ от подачи налоговой декларации или другой отчётности и документации, предоставление которой является обязательным в соответствии с буквой закона;
• умышленное искажение сведений в налоговой декларации и других документов, которые прилагают к ней.

Под последними подразумевают документы, которые являются основания для расчёта и уплаты обязательных государственных платежей:

• выписки и из книг учёта доходов/расходов, продаж;
• расчёт по авансам и ведомости;
• справки об уплаченных обязательных платежах;
• документация, которая подтверждает право на использование налоговых льгот.

Согласно законодательным нормам, налогоплательщик обязан обеспечивать документальное подтверждение коммерческих операций. При этом сами подтверждения должны предоставлять достоверную информацию об операциях, которые были осуществлены в соответствии с их действительным экономическим смыслом. В том случае, если информация искажается, то инспекторы ФНС имеют право доначислить суммы обязательных платежей в соответствии с реальными данными, то есть таким образом, как если бы не было никаких нарушений со стороны налогоплательщика.

Неправдивые данные могут быть предоставлены разными способами:

• умышленного сокрытия в отчётных документах сведений о доходах из тех или иных источников;
• путём уменьшения реального объёма полученного дохода;
• путём умышленного искажения данных о понесённых расходах (их увеличение), которые учитываются при расчёте обязательных платежей;
• за счёт внесения недостоверной информации о времени, когда были понесены расходы и получены доходы.

Соответствии с общими нормами и положениями УК РФ, уклонение от уплаты налогов предусматривает искажение информации о проведённых операциях. Согласно ему, ключевая цель коммерческих операций или их совокупности не может заключаться в уменьшении налоговой базы, а выполнение обязательств по ним ложится на плечи того, кто заключил контракт с налогоплательщиком.

Согласно УК РФ, уклонение от уплаты налогов вменяется лишь в том случае, если соответствующие действия были осуществлены с прямым умыслом, то есть при условии, что обвиняемый понимал опасность того, что делает или не делает, и предвидел, равно как и желал наступления опасных последствий. Обязательным признаком такого нарушения является крупный или особо крупный объём неуплаченных обязательных платежей, взносов и сборов. Его определяют за период трёх финансовых лет, идущих подряд.

В совершении преступления обвиняют лицо, которое по закону или на основании доверенности подписывало документы, предоставляемые в ФНС и другие контролирующие органы компанией-налогоплательщиком. Это может быть:

• руководитель предприятия;
• главбух или специально уполномоченное на подписание отчётов лицо;
• лицо, которое выполняло обязанности руководителя или главбуха на предприятии;
• лицо, которое, по сути, организовало преступление или склонило к его совершению руководителя – его считают организатором;
• другой сотрудник, который занимался оформлением первичной документации бухучёта, при условии, что он знал о том, что его действия носят незаконный характер – его считают пособником.

В том случае, если уклоняющийся – индивидуальный предприниматель, в качестве меры пресечения его незаконным действиям судья может назначить:

• штрафные санкции в размере от ста до трёхсот тысяч рублей;
• арест на период до шести месяцев;
• принудительные работы на период до двенадцати месяцев;
• лишение свободы на период до двенадцати месяцев.

Меры пресечения для предприятий и организаций заключаются в следующем:

• штрафные санкции в размере от ста до трёхсот тысяч рублей;
• арест на период до шести месяцев;
• принудительные работы на период до двадцати четырёх месяцев;
• лишение свободы на период до трёх лет.

Они могут быть куда серьёзными, если сумма ущерба является особо крупной (более 135-ти миллионов рублей) или преступление было совершено группой лиц по предварительной договорённости, скажем – генерального директора и главного бухгалтера.

Если индивидуальный предприниматель уклонялся от обязательных платежей по соцстрахованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, суд может назначить ему следующие меры пресечения:

• штрафные санкции в размере до двухсот тысяч рублей или в размере дохода за два года;
• обязательные работы на срок до трёхсот шестидесяти часов;
• лишение свободы на период до двенадцати месяцев – при особо крупных размерах ущерба, превышающего двадцать семь миллионов рублей за три финансовых года, которые идут подряд.

Меры пресечения за подобные нарушения для юридических лиц отличаются:

• штрафные санкции в размере от ста до трёхсот тысяч рублей или в размере дохода за период от одного до двух лет;
• принудительные работы на срок до двенадцати месяцев с запрещением занимать определённые должности в течение трёх лет;
• лишение свободы на период до двенадцати месяцев.

Ответственность за данное нарушение наступает в том случае, если индивидуальный предприниматель или организация скрывают средства или активы, которые могут быть использованы для уплаты обязательных государственных платежей или покрытия других обязательств перед бюджетом. Примеры подобных действий:

• компания просит перечислить плату за свою продукцию не на свой счёт, а на счёт поставщика;
• дебиторы получают распорядительные письма с просьбой перевести финансовые средства не на арестованные расчётные счета компании, а на счета контрагентов, которым предприятие должно;
• вместо счетов, движение средств по которым заблокировано, компания открывает новые расчётные счета в других банковских организациях и тратит средства, поступающие на них, на решение своих задач, а не на выплату долгов перед государственным бюджетом;
• финансовые средства, снимаемые со счетов якобы для расчётов по зарплате, тратятся на другие нужды.

Последнее может быть обусловлено тем, что финансы на выплату зарплаты не могут быть заблокированы на счёте и доступны компании для реализации соответствующих задач. При крупном ущербе государственному бюджету меры пресечения за подобные действия – следующие:

• штрафные санкции на сумму от двухсот до пятисот тысяч рублей;
• штрафные санкции на объём дохода за период от полутора до трёх лет;
• принудительные работы на срок до трёх лет с запретом занимать соответствующие должности;
• лишение свободы на период до трёх лет с запретом занимать соответствующие должности.

Согласно законодательным нормам, алгоритм возбуждения уголовного дела по данной статье отличается от стандартного. Весной 2022-го года начал действовать закон, который устанавливает правила привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления. Он лишает представителей следственных органов права возбуждать уголовные дела за подобные нарушения. Подобное возможно исключительно на основании материалов из Федеральной налоговой службы о совершении правонарушений по фактам неуплаты налогов и невыполнения обязанностей налогового агента.

Никакие другие заявления или сообщения, поступающие от третьих лиц или анонимных источников, не дают подобного права, поскольку не являются законным поводом для запуска уголовного преследования в отношении соответствующих лиц. В том случае, если уголовное дело было возбуждено в обход этого правила, обвиняемый может обжаловать соответствующее решение обратившись в суд. Такое право даёт ему статья 125 уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации.

Что касается возмещения ущерба, то оно предусматривает уплату в полном объёме не только самой недоимки, а ещё и всех насчитанных пеней и штрафов в соответствии с расчётами, произведёнными инспекторами ФНС. Вышеупомянутую норму можно задействовать до того, как судья удалился в комнату совещаний для вынесения приговора по делу. Чтобы подтвердить возмещение ущерба, обвиняемый должен предоставить документы в виде платёжного поручения или квитанции с отметкой банковской организации, а также – акт сверки с налоговиками об отсутствии долга.

Юристы АКГ «АИП» уверены в том, что избежать ответственности по налоговым преступлениям можно, если своевременно предпринять определённые шаги. К примеру: в ситуации, когда предприятие подало декларацию с заведомо неправдивыми сведениями или вовсе не предоставило его в ФНС, однако в последний момент перечислило финансовые средства на единый налоговый счёт – состава преступления нет. Так что уголовное дело возбуждено не будет.

Кроме того, невозможно привлечь к уголовной ответственности неплательщика, если срок давности преступления уже вышел. Ещё один вариант – предоставить доказательства того, что у компании не было финансовых средств на уплату налога на добавленную стоимость, на доходы физлиц или прибыль.

Предпринимателя могут привлечь к уголовной ответственности, если он не внёс в государственный бюджет обязательные платежи, сборы или страховые взносы в крупном или особо крупном размере. Меры пресечения – суммы штрафов и сроки ограничения свободы – определяются суммой невыплаченных средств, то есть ущерба, нанесённого государственному бюджету. Уголовное преследование возможно в отношении физлиц, ИП, самозанятых, юрлиц и их директоров и бухгалтеров, а также – собственников бизнеса.